CPA考点断舍离|day3 会计主观题

会计的主观题考察近年来向实务靠拢的趋势比较明显，考试范围大、但是重者恒重，所得税、收入、合并报表、金融工具等内容仍然是考试的热门必考点。

重点关注以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（包括以公允价值计量的会计处理的原则；涉及多项非货币性资产交换的会计处理）。

本章在今年的教材中进行了大幅修改，可考性较高。时间有限的情况下可以重点关注：租赁负债的初始计量、后续计量、使用权资产后续计量、租赁变更的会计处理、短期租赁和低价值资产租赁、承租人的会计处理。

重点关注金融资产的分类、权益工具和负债工具的区分、金融工具的计量（初始、后续、出售）、金融资产的减值、转移。

重点关注收入的确认和计量、合同成本、特定交易的会计处理（例题要会）。

建议关注：内部交易的合并处理、追加投资的会计处理、处置子公司投资的会计处理、所得税会计相关的合并处理。

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大家习惯于把备考会计的大部分精力放在主观题上，这个没错，毕竟主观题比较难，而且分值比较大，考点又相对固定，所以会觉得这样的方式备考效率最高。

其实也不完全是这样的，主观题常考的比如收入和金融工具，是这两年经常在进行修改的；再比如说比较稳定的合并报表和所得税，细碎的知识点很多，比如说免税合并、各种内部交易。所以说虽然重点章节突出，但是具体考点的把握还是很有难度的。

主观题的复习要点就是掌握会计原理，摆脱“依葫芦画瓢”的学习方式。

所得税的主观题考察频率虽然不如长投那么高，但是也是比较高频的考点，而且有时候会和合并报表结合起来进行考察。

1.计算当期所得税

2.计算递延所得税

3.计算所得税费用&所得税费用的列报

下面针对这3项程序我们一一展开说明。

我们从递延所得税产生的原因、差异的性质、递延所得税的确认、所得税费用以及特殊事项的处理，这几方面的内容展开。

递延所得税的产生有两个原因：

一方面是由于资产或者负债，它们的计税基础和账面价值有差异而产生的；另一方面是由于其他未确认为资产和负债、但会产生暂时性差异的情况。

由于资产和负债的计税与账面价值有差异造成的：

其他事项造成的暂时性差异：

下面我们继续分析差异的性质（暂时性差异或者永久性差异）：

如果是暂时性差异，下一步就是根据计税基础和账面价值的差异，确认递延所得税负债/资产。这里要注意不确认递延所得税的特殊情况，如商誉、权益法核算的长期股权投资等。

接下来就是计算递延所得税费用，并进行会计处理：

还有一些特殊事项的会计处理会涉及到递延所得税：直接计入所有者权益的交易和事项有关的所得税；与企业合并相关的递延所得税；与股份支付相关的递延所得税；所得税税率变化的影响。

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